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营改增给企业带来的潜伏法令风险

  • 作者:华正财政 揭晓工夫:2018-03-10 15:27:31

        择要

  2016年3月24日,财政部、国家税务总局结合公布了《关于片面推开营业税改征增值税试点的告诉》(财税[2016]36号)。按照该告诉,自2016年5月1日起,在全国范围内片面推开营改增试点,建筑业、房地产业、金融业、糊口服务业等局部营业税纳税人,归入试点范畴,由交纳营业税改为交纳增值税。

  营改增不只要求公司的税务和财政理论停止响应调解,对公司法务工作来讲也能够带来新的应战,营改增所触及的有关业务条约都需求修正,公司的管理和运营模式中的相干环节也需求恰当调解,不然会惹起法令风险。普华永道国外法令团队对营改增能够带来的几类次要法令风险停止了总结,以期协助企业法令与合规职员深化了解,防患于未然,配合辅佐公司完成营改增的变化。

  详细内容

  相干合同条款未实时订正的风险

  假如现行有用条约的标的在营改增之前是交纳营业税的,那么条约中的有关条目在营改增以后就必需实时订正,不然有可能使条约呈现履约不能的状况,形成公司大概条约对方违约。

  起首,营业税是价内税,增值税是价外税,这一根本变革很可能会影响企业的订价机制,企业的法务职员应实时和财政及业务团队相同,实时调解条约的有关价钱条目。同时,增值税的应征税额即是销项税额减进项税额,不同于本来营业税的应征税额由支出乘以税率便可得出,假如原条约中单方有商定价款能否含税的话,那么营改增当前最幸亏条约中说明增值税的含税价钱是指“销项税额”而非“应征税额”,以制止因了解差别带来纠葛。

  其次,营改增之前,营业税的征税任务发作工夫为纳税人供给应税劳务、让渡无形资产大概贩卖不动产并收讫停业支出金钱大概获得讨取停业支出金钱根据的当天。营改增以后,在先开具发票的状况下,征税任务发作工夫为开具发票的当天,此时不管支出能否实践到账都要交纳增值税,企业若没有注意到此类征税任务发作时点的调解,则能够带来贸易或涉税风险。倡议企业修正条约或签署补充协议,只管将付款条目明白为相似“付款日凭结算单按实开具增值税发票”的表述,以制止在实践收取金钱之前开具增值税发票,招致征税任务提早发作,影响企业现金流。

  再次,假如一份条约高出营改增前后,根据原合同规定,服务供给方仅需开具营业税发票,但营改增以后服务供给方需求交纳增值税,开具增值税发票。此时,服务购置方期望服务供给方开具增值税专用发票,以便抵扣进项税额;而服务供给方能否能够实时开具管理愈加严厉的增值税专用发票需单方进一步确认和协商,并对条约实时停止修正,不然就能够招致单方发作纠葛。

  鉴于以上合同条款受营改增影响相对较大,倡议征税企业法务职员与业务和财政团队自动梳理采购和贩卖条约,肯定可抵扣范畴和征税范畴以肯定公道价钱,然后就价钱条目、付款工夫、发票等条目自动与条约对方协商,在须要的状况下变动条约或签署补充协议,制止税收政策变更带来的丧失。

  “三流”不一致的风险

  增值税税率遍及高于营业税税率(娱乐业部门5%-20%税率项目除外),而营改增的主要目标之一是低落企业税负,即在于经由过程抵扣进项税额的方法在团体上减轻企业税负。因而,增值税专用发票等抵扣凭据十分重要。为了强化和标准增值税征收管理工作,国家税务总局历年来出台一系列相关规定,特别是《关于增强增值税征收管理若干问题的告诉》(国税发[1995]192号),将资金流(银行的收付款凭据标的目的)、票流(发票开具标的目的)和物流(或劳务流的供给标的目的)互相统一,即所谓“三流分歧”作为申报抵扣的前提,不然不予抵扣。

  理论中,如何解读这一条目存在争议,特别是贸易社会代收转付频仍呈现的状况下,判定资金流时,是以间接付出仍是价款终极负担作为尺度,各地税务构造存在差别了解。另外在实务中,三流不一致能够被解读为经济利益来往具有“账外黑暗”的怀疑,易激发贸易行贿风险,特别在以《反不正当竞争法》订正草案为代表的强化对贸易行贿羁系的大布景下特别需求留意。倡议企业尽量经由过程完美合划一方法最大水平低落风险。

  增值税专用发票管理风险

  与对包罗营业税发票在内的其他发票比拟,增值税专用发票的管理制度愈加严厉,违法结果也愈加严峻。我国《刑法》中触及增值税专用发票的罪名就多达五项,涵盖虚开增值税专用发票(第二百零五条)、假造大概出卖假造的增值税专用发票(第二百零六条)、不法出卖增值税专用发票(第二百零七条)、不法购置增值税专用发票大概购置假造的增值税专用发票(第二百零八条)、偷盗增值税专用发票等多种犯罪行为(第二百一十条),面对的刑事责任包罗罚金、充公财富、管束、拘役、有期徒刑、无期徒刑直至极刑。除刑事责任外,企业还能够面对基于《税收征收管理法》的行政处罚和因好心承受虚开增值税专用发票不能抵扣带来的税款丧失。

  企业在内控合规事情中,应留意将增值税发票的申领、保管、开具、获得、抵扣、缴销、认证等环节归入标准管理,严厉管理增值税专用发票购置和认证所需的企业公章和法定代表人签章,对相干职员停止须要的培训,并在员工手册中或内部规律中明白义务、任务和违纪结果。

  供应商管理风险

  营改增是把双刃剑,一方面可在一定程度上制止反复课税、增进社会分工,另一方面也为企业的采购轨制和供应商管理带来了应战。为确保顺遂抵扣进项税额,企业应在与供应商签署和谈前对其停止更加严厉、片面的挑选和失职查询拜访。假如供应商为普通纳税人,那么对其可否开具增值税专用发票需停止确认。假如供应商是小规模纳税人,但其产物或服务价钱较低足以补偿因为进项税额不能抵扣所带来的丧失,那么划一条件下也可思索。在对供应商的失职查询拜访中,除通例查询拜访项目外,还应对供应商开具增值税专用发票的天分,实时、精确开具增值税专用发票的才能,以及增值税专用发票相干的违法违规记载等进行调查。

  留意要点

  营改增为企业带来机缘,也带来应战。鉴于上述的潜伏法令风险,企业应尽快熟习营改增的各项划定和流程,并留意做好以下事情:

  梳理存量条约,根据营改增政策停止响应的调解。对条约模板停止合法性核阅和合规性订正,分离产物订价和供应商信息综合调解相干合同条款。

  熟习增值税管理的各项流程轨制,把握增值税发票领用存及抵扣要求,标准利用发票,确保增值税合规。

  订定有用内控手腕,经由过程失职查询拜访等手腕调研供应商信息,对供应商天分停止严厉考核,低落经营风险。


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